個人購地捐贈列報綜所稅捐贈扣除額，應以土地之取得成本為準

財政部表示，個人購地捐贈列報綜合所得稅捐贈扣除額，應以土地之取得成本為準，非以土地公告現值或評定標準價格為準。

財政部指出，有某甲以600,000元取得某筆土地，捐贈予某鄉公所，於申報當年度綜合所得稅時，以該土地之公告現值2,009,500元列報為捐贈扣除額，經國稅局查獲，以甲君虛列系爭土地捐贈扣除額1,409,500元(列報數2,009,500元－核認數600,000元)，經審理違章成立，除補徵應納稅額外，並按所漏稅額處以1倍之罰鍰。甲君對罰鍰處分不服，申請復查，未獲變更，遂向財政部提起訴願。

財政部說明，捐贈列舉扣除額之規定，旨在透過租稅之優惠，鼓勵個人對教育、文化、公益、慈善機構或團體，或對政府、國防、勞軍捐贈，以增進公共利益。次查，所得稅法第17條第1項第2款第2目列舉扣除額中，除保險費、購屋借款利息、房屋租金支出應於規定之限額內核實列報外，有關醫藥及生育費、災害損失、財產交易損失等，均以實際發生金額作為列報之基礎。從而，個人購地捐贈者，其捐贈金額之列報，自亦應以土地之取得成本為準，倘若未能提具土地取得成本確實證據或土地係受贈取得者，其捐贈列舉扣除金額之計算，即得由稽徵機關依該部核定之標準認定之。甲君訴稱應以土地公告現值或評定標準價格為準，核認捐贈扣除額，但個人購地捐贈者尚無土地稅法第30條之1與遺產及贈與稅法第10條第1項以系爭土地公告現值作為計算價額規定之適用，故甲君將未實際支付款項虛列為捐贈扣除額，致綜合所得淨額減少，已符合所得稅法第110條第1項規定予以論罰之要件，原處分機關依該條規定，予以處罰，尚無不合，因此該部乃駁回甲君之訴願。

財政部再次提醒，以不實之價格列報捐贈扣除額，除應依規定補徵稅款外，並涉及所得稅法第110條規定裁處罰鍰情事。請納稅義務人注意相關規定，以免虛報扣除額而受罰。

陳科長金妙 分機7406
財政部訴願審議委員會 2011/10/26