降稅後，今年分配股利所含之稅額扣抵比例上限要如何計算？

年底正值營利事業分配99年度盈餘之最後時點，因99年度起營利事業所得稅稅率降為17﹪，高雄市國稅局最近紛紛接獲公司來電詢問，分配股利所含之稅額扣抵比率上限該怎麼算？

該局表示，按100年1月26日公布修正所得稅法規定之稅額扣抵比率上限如下：

1. 累積未分配盈餘未加徵10﹪營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘，為33.33﹪；分配屬99年度以後之盈餘，為20.48﹪。

2. 累積未分配盈餘已加徵10﹪營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘，為48.15﹪；分配屬99年度以後之盈餘，為33.87﹪。

3. 累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10﹪營利事業所得稅者：各依其占累積未分配盈餘之比例，按前2項規定上限計算之合計數。

舉例來說，甲公司100年度股東會決議分配98及99年度之盈餘500萬元，87年度以後之帳載累積未分配盈餘為800萬元，其中屬87至98年度已加徵10﹪營利事業所得稅之累積未分配盈餘為600萬元，屬99年度未加徵10﹪營利事業所得稅之累積未分配盈餘為200萬元，則稅額扣抵比例上限計算：【（600÷800）×48.15﹪＋（200÷800）×20.48﹪】＝41.23﹪

營利事業如違反前述法令規定，分配股利淨額所適用之稅額扣抵比率，超過規定比率，致所分配之可扣抵稅額，超過依規定計算之金額者，應就其超額分配之可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，並按超額分配之金額，處1倍以下之罰鍰。該局特別提醒公司，要注意稅額扣抵比率之計算，以免受罰。

鳳山分局營所稅課 審核員 洪麗玉（07）7404001分機5890
財政部高雄市國稅局 2011/10/27