2012-10-26：信託財產為公共設施保留地，受益人於信託關係存續中死亡，無免徵遺產稅之適用！

信託財產為公共設施保留地，享有全部信託利益之受益人於信託關係存續中死亡，其享有信託利益之權利未領受部分，屬權利價值，而非公共設施保留地，無免徵遺產稅之適用。

南區國稅局日前查獲轄內之遺產稅案件，發現被繼承人王君於96年間將其名下土地信託與配偶及子女，約定本金及孳息之受益人為王君本人，嗣100年11月間王君意外身故，繼承人如期申報遺產稅，將信託土地（含建地及公共設施保留地）按公告現值計價全數申報於遺產土地項下計8,000餘萬元，其中2筆公共設施保留地計2,500萬元，認屬繼承而移轉，符合都市計畫法第50條之1規定，有免徵遺產稅之適用，故將2,500萬元列報於扣除額項下，自遺產總額中減除。

國稅局進一步指出，繼承人雖提供都市主管機關查核註記該2筆土地為公共設施保留地之使用分區證明，惟信託關係消滅時，於受託人移轉信託財產於歸屬權利人（即被繼承人）

前，信託關係視為存續，本案被繼承人死亡時，信託財產仍登記受託人名下，未歸屬權利人，故其所遺者，為享有信託利益之權利，而非公共設施保留地，故將列報土地科目全數轉正為信託利益權利科目，並將申報扣除額2,500萬元予以剔除，補徵稅款250萬元。

國稅局呼籲，自益信託之受益人於信託關係存續中死亡，其信託財產為公共設施保留地者，其遺產為享有信託利益之權利，無免徵遺產稅之適用外，餘信託財產之土地，以受託人為地價稅之納稅義務人，其未繳納之地價稅，非屬受益人死亡前依法應納之稅捐，亦不得以未納稅捐自遺產總額中扣除。信託使財產型態及財產持有期間應負擔稅負之課稅主體變更，將影響遺產稅申報之科目、計價及扣除額之計算，故訂立契約時宜審慎評估。

審查三科陳股長 06-2298136
財政部臺灣省南區國稅局 2012/10/26