2012-10-04：對人壽保險及年金保險於遺產稅申報時不計入遺產總額，保險之受益人應否申報個人基本所得額

財政部高雄市國稅局表示：最近審核某個案案件時，發現該被選案人即被繼承人之銀行存款減少1億餘元，查其存款流向係購買多家人壽保險公司之儲蓄型增額終身壽險（要保人與被保險人為被繼承人，受益人為其已成年子女），並非屬重病期間投保，且無規避遺產稅情事，而不計入遺產總額，惟受益人不知要申報個人基本所得額。

國稅局說，依上揭審核案之死亡保險給付該申報戶全年合計數為新台幣一億元，超過三千萬元以上部分，即七千萬元需計入該受益人之基本所得，並依所得基本稅額條例第3條第1項第10款規定，扣除新台幣六百萬元後，適用20﹪基本稅率，因未屆綜合所得稅申報期限，經輔導後該受益人補徵綜合所得稅壹仟貳佰捌拾萬元基本稅額。

國稅局又說，依據遺產及贈與稅法第16條第1項第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。另依所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定，屬被繼承人於95年1月以後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付應計入其基本所得，但如屬死亡保險給付，每一申報戶全年合計數在新台幣三千萬元以下部分，免予計入受益人之基本所得。

該局特別籲請納稅義務人，對人壽保險及年金保險於遺產稅申報時不計入遺產總額，該死亡保險給付金額超過三千萬元以上部分，保險之受益人依上揭規定應申報個人基本所得額，以避免漏報被處罰鍰。

審查二科 審核員 葉清茂（07）7256600分機7205
財政部高雄市國稅局 2012/10/4