給付資遣員工預告期間之工資其所得類別疑義

財政部臺北市國稅局表示，營利事業依勞動基準法第16條第3項規定，給付勞工預告期間之工資，兼具資遣費性質，核屬所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得，應依規定徵免所得稅。

該局說明，依勞動基準法第2條規定，工資為勞工因工作而獲得之報酬，包括工資、薪津及按計時、計日、計月、計件以現金或實物等方式給付之獎金、津貼及其他任何名義之經常性給與均屬之。勞工於勞動契約終止前，依約提供勞務所獲得之報酬，為前述所稱之工資。另同法第16條第3項所稱「預告期間之工資」，係指雇主因未給與或未給足勞工同法條第1項規定之預告期間，即行終止勞動契約，因此法律課予雇主應給付勞工，其未依規定給與或給足預告期間日數之工資，目的在補償勞工本於法定預告期間內可請求之謀職假及工資，故公司依據同法條第3項規定，給付員工「預告期間之工資」，兼具資遣費性質，核屬所得稅法第14條第1項第9類之退職所得，依規定徵免所得稅。

該局進一步說明，勞動基準法第16條第1項所稱之預告期間，係指義務人應於法定日數前通知相對人契約即將終止，其目的為在契約終止前給與相對人一段緩衝期，以處理契約終止所須辦理之事項（如：另謀工作）；故於預告期間內，雇主與勞工間之勞動契約仍未終止，勞工因提供勞務而獲致之工資，核屬所得稅法第14條第1項第3類規定之薪資所得。與前述所稱未依規定給與或給足「預告期間之工資」，性質並不相同。

該局舉例說明，張三受僱於A公司服務10年，A公司因連年虧損，於101年1月1日依勞動基準法規定預告，將於同年2月1日資遣張三，而張三於2月1日除領取資遣費(屬退職所得)，另外領取1月份工作的酬勞50,000元，該筆酬勞為張三提供勞務所獲致的報酬應為薪資所得。假如A公司沒有依規定於101年1月1日預告將資遣張三，即於2月1日通知張三終止勞動契約，則 A公司必須給付張三資遣費及1月份工作酬勞50,000元外，另依規定須給付預告期間之工資(即50,000元)，該筆預告期間之工資因兼具資遣費性質，屬於退職所得，應併同資遣費依規定計算應稅的退職所得。

該局籲請扣繳義務人注意，如有給付資遣員工預告期間之工資，應確實依所得稅法相關規定，正確填報扣繳暨免扣繳憑單。

審查二科 鄔股長 (02)23113711分機1550
財政部臺北市國稅局 2012/4/26