代位繼承與拋棄繼承之遺產稅扣除額不同

財政部高雄市國稅局表示：為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

該局說明，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限

該局進一步指出，民法第1140條所稱「代位繼承」，係指同法第1138條所定第一順序繼承人（亦即被繼承人之直系血親卑親屬），有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分；參照財政部72年10月3日台財稅第36963號函釋，遺產稅代位繼承案件，代位繼承人不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，即無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。

該局舉例說明，被繼承人甲君有3位子女，長子A君於99年過世，遺有2位子女，嗣甲君於101年初死亡，則甲君的2位子女與2名孫子女（代位繼承人）得享有遺產稅扣除額共計180萬元（每人45萬元×4人），若子女與孫子女中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元；又另一位被繼承人乙君於101年初死亡，其遺有3位子女皆拋棄繼承，改由5位未成年孫子女繼承，扣除額則為原來3位子女繼承得扣除數額之135萬元（每人45萬元×3人）為限。

新興稽徵所 稅務員 陳惠玲（07）2367261分機6436
財政部高雄市國稅局 2012/4/27