2014-03-13：營利事業製作移轉訂價報告常見錯誤及應注意事項

財政部臺北國稅局表示，102年營利事業所得稅結算申報即將開始，為協助各營利事業於結算申報時就其受控交易，依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）相關規定，辦理申報作業並備妥移轉訂價文據，該局彙整查核移轉訂價案件時常見之錯誤，提醒營利事業特別注意，避免申報錯誤。

該局就審核移轉訂價報告常見錯誤及應注意事項說明如下：
1、依移轉訂價查核準則第7條第3款規定，除個別交易間有關聯性或連續性者，應合併相關交易分析外，受控交易應以個別交易為基礎，各自適用常規交易方法分析是否符合常規。

2、常規交易方法或利潤率指標之選定，應注意常規交易方法或利潤率指標不得以受控交易為計算基礎，例如：
（一）若採再售價格法，因其係按從事受控交易之營利事業再銷售予非關係人之價格，減除依可比較未受控交易毛利率計算之毛利後之金額，為受控交易之常規交易價格，故不適用於銷貨之受控交易。

（二）若採成本加價法，因係以自非關係人購進之成本或自行製造之成本，加計依可比較未受控交易成本加價率計算之毛利後之金額，為受控交易之常規交易價格，故不適用於進貨之受控交易。

（三）採可比較利潤法下，常見營利事業選用營業淨利率為利潤率指標，卻忽略受控交易之型態。選擇利潤率指標時，應注意如利潤率指標之分母與受測個體之受控交易有關，即不宜選用該利潤率指標，茲舉例如下：
1.營業淨利率，係以營業淨利為分子、銷貨淨額為分母所計算之比率，故不適用於銷貨之受控交易。

2.成本及營業費用淨利率，係以營業淨利為分子、成本及營業費用為分母所計算之比率，故不適用於進貨或營業費用之受控交易。

3.貝里比率，係以營業淨利為分子、營業費用為分母所計算之比率，故不適用於營業費用之受控交易。

營利事業若有變更會計年度、合併或轉讓，於辦理結算申報時，應依其申報全年營業收入淨額及非營業收入合計數金額（下稱收入總額），按實際營業期間相當全年之比例，換算全年收入總額後認定是否應備妥移轉訂價報告。以變更會計年度為例，假設甲公司原為7月制，自103年改為曆年制，無境外關係人且無租稅優惠與盈虧互抵，102年7月至12月收入總額為3億元，與乙關係企業交易金額為1.5億元。甲公司102年度收入總額及其與關係企業受控交易金額，分別按實際營業期間相當全年之比例換算後，甲公司全年收入總額為6億元，與乙關係企業受控交易金額為3億元，已達個別揭露及製作移轉訂價報告之標準，即應備妥移轉訂價報告。

審查一科 劉股長 (02)2311-3711 分機1308
財政部臺北國稅局 2014/3/13