張太太來電詢問，其先生於100年9月死亡，張太太於辦理100年度綜合所得稅結算申報時，漏報一筆先生之其他所得，而遭處罰鍰，該筆罰鍰是否可主張自先生遺產總額中扣除？
財政部南區國稅局表示，被繼承人如於年度中死亡，其生存配偶依所得稅法第71條規定，就其本身所得與被繼承人所得合併報繳綜合所得稅後，可就被繼承人所得比例所負擔之綜合所得稅，主張依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。惟如生存配偶漏報被繼承人生前所得而遭處之綜合所得稅罰鍰，並非屬被繼承人死亡前依法應納之罰鍰，不得自遺產總額中扣除。
該局進一步說明：依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定「被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。」本例生存配偶張太太漏報被繼承人生前所得而遭處罰鍰，該罰鍰係稽徵機關對生存配偶違反所得稅法申報義務之處罰，並非被繼承人死亡前應納之罰鍰，自無上述規定之適用。
國稅局提醒納稅義務人，遺產稅申報若有疑義或不諳稅法規定者可洽詢國稅局，以維護自身權益。
審查二科 胡股長 06-2223111#8041
財政部南區國稅局 2013/5/17
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