合併消滅公司股東股利所得及稅額扣抵比率之計算！

為增進整體產業營運效率，提升競爭力，近幾年來公司進行合併已成為一股風潮，南區國稅局提醒公司進行合併時，要注意正確計算合併消滅公司股東之股利所得及可扣抵稅額。

該局表示，公司進行合併，合併消滅公司所取得之合併對價超過其全體股東之出資額者，其股東所獲分配該超過部分之金額，依照規定，必須視為股東的股利所得（投資收益）課稅，同時應以合併基準日合併消滅公司依所得稅法第66條之6規定計算之稅額扣抵比率，按各股東獲配股利淨額計算其可扣抵稅額，併同股利分配。不過，該局進一步指出，合併消滅公司可分配給股東的可扣抵稅額總數，不得超過合併基準日該公司股東可扣抵稅額帳戶餘額。

該局進一步舉例說明，甲、乙公司以101年6月30日為合併基準日進行合併，存續公司為甲公司，乙公司則為合併消滅公司，乙公司全體股東之出資額包括股本及股本溢價共計800萬元，帳載未分配盈餘800萬元（分別為99年度500萬元、100年度200萬元及101年度100萬元），乙公司實際取得之合併對價為1,800萬元，乙公司股東的股利所得及可扣抵稅額計算如下：

一、股利所得：應視為乙公司股東之股利所得計為1,000萬元（即1,800萬元－800萬元）。

二、可扣抵稅額如附表。

南區國稅局特別提醒，公司進行合併時，應正確計算合併消滅公司股東之股利所得及可扣抵稅額，並開立股利憑單，以免遭受處罰！

相關附件：

    附表

審查一科葉股長 06-2298036
財政部臺灣省南區國稅局 2012/8/24