營利事業受託代銷產品所發生之應收貨款，不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失

營利事業間委託代銷、受託代銷已是目前普遍的交易型態，財政部南區國稅局表示，依財政部72年12月9日台財稅第38738號函釋規定，營利事業受託代銷產品所經收之價款，屬代收代付性質，其營業收入為代銷商品所收取之手續費或佣金收入，其對應收代銷貨款之保證收取，係屬保證行為，與因營業行為產生之應收帳款有別，故不得按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列呆帳損失。

該局舉例說明，甲公司受託代銷國外關係企業之商品，並受託代收貨款，若甲公司代銷應收貨款餘額為500,000,000元，因該應收款對應之銷貨收入非屬甲公司之營業收入，故甲公司於營利事業所得稅結算申報時，依規定不可按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，及列報呆帳損失。

但如該代銷商與其委託商訂有契約，約定代銷行為發生呆帳時，應由代銷商負責賠償者，則該代銷商得於賠償委託商後向客戶求償而未獲清償時，檢附代銷契約及營利事業所得稅查核準則第94條規定應取得之憑證，列報當期損失。

該局再次提醒營利事業注意，受託代銷貨物時，應訂立書面契約，且受託代銷產品所發生之應收貨款，於年底不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失，以免因錯誤提列損失，致所得額計算錯誤。

審查一科 李審核 06-2223111分機8024
財政部南區國稅局 2018-08-08