外國營利事業取得權利金收入不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額

財政部臺北國稅局表示，外國營利事業申請適用依所得稅法第25條第1項規定計算所得額者，如該申請案內容包含權利金性質者，該部分因與前揭法條規定不符，不得適用。

該局說明，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營1.國際運輸、2.承包營建工程、3.提供技術服務或4.出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10﹪，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15﹪為中華民國境內之營利事業所得額。

該局進一步說明，部分提供技術服務之申請案件，雙方所簽訂之合約含有軟體等權利之授權使用，該部分相關報酬屬權利金範疇，非屬技術服務，不得適用所得稅法第25條第1項規定。該局指出，權利金通常透過如專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產之授權使用，不需提供勞務施作，即可向使用者收取對價，其性質與技術服務不同；技術服務的範圍，包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證人員訓練等服務型態，需透過人員提供專業技能始得取得報酬，而非以既有權利授權即可收取對價。故申請適用所得稅法第25條第1項規定之案件，如合約內容涉有權利授權使用之性質，應將合約價款劃分使用權利之收入及非使用權利之收入，該使用權利之收入不得適用所得稅法第25條第1項規定。

該局籲請外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定時，可參考財政部訂定之「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，先行審視合約內容並排除權利金收入後，再就技術服務報酬收入，申請適用。

審查一科 許審核員 (02)2311-3711分機1228
財政部臺北國稅局 2019-07-17