2012-09-19：公司借款支付利息，但貸出款項卻不收取利息，國稅局不予認定利息支出

南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業事業一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項卻不收利息，或收取利息明顯低於所支付利息者，則對相當於其貸出款項支付的利息或其差額，都不會認定。

該局表示，轄內A公司在申報98年度營利事業所得稅時，列報利息支出300餘萬元，同時列報預付土地款1億元，經查核發現該公司在88年即與股東簽訂土地買賣契約書，買賣價款1億6仟萬元，至92年底帳列向股東購買土地預付訂金1億元，惟迄98年底尚有尾款6仟萬元未支付，亦未辦理土地所有權移轉登記，不合一般土地交易常規，遂認定該筆款項並非買賣土地價金，而係屬無償貸與股東之性質，於是設算利息93萬餘元，並自申報利息支出項下減除。

A 公司主張公司資金遭股東挪用或借用，本質上是公司治理監督問題，設算利息顯違背租稅法律主義。A公司雖透過行政救濟程序，還是經高雄高等行政法院判決敗訴。

高雄高等行政法院判決指出，按所得稅法第24條規定得減除之各項成本費用，揆其立法意旨，自以營業上合理及必要者為限。營利事業倘一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項不收利息，對相當於該貸出款項所支付之利息支出，當然係不合理及不必要之費用，所以營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，類此情形，不予認定，尚無違反租稅法律主義，乃判決A公司敗訴。

該局特別提醒，營利事業如有一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項卻不收利息，或收取利息明顯低於所支付利息的情形，應於結算申報時自行調整利息支出，以免被國稅局剔除，請營利事業注意相關規定。

法務一科 簡稽核 06-2298067
財政部臺灣省南區國稅局 2012/9/19