2017-12-19：欠稅擔保品計價，應扣除已設定之最高限額抵押權金額

財政部北區國稅局表示，常接獲納稅義務人來電詢問，其申請提供名下所有之土地、房屋充當欠稅擔保品，該不動產雖已設定最高限額抵押權予債權人，惟其價值減除已發生之借款債權仍足以擔保復查決定半數稅款，如何避免遭移送強制執行？

該局說明，所謂「最高限額抵押權」，依照民法第881條之1規定，係指債務人或第三人提供其不動產為擔保，就債權人對債務人一定範圍內之不特定債權，在最高限額內設定之抵押權；故納稅義務人提供不動產作為應納稅款擔保時，如該不動產已設定最高限額抵押權，於計算該不動產價值時，須扣除該設定擔保最高限額抵押權之金額，而非減除實際借款債權金額。

該局舉例說明如下：A君經復查決定應納稅額1,000萬元，依法提起訴願，因繳納半數稅款確有困難，A君為希望不要被稽徵機關移送強制執行，必須提供500萬元之擔保品。A君提供一筆公告現值1,000萬元之土地作為擔保品，依據財政部103年11月7日台財稅字第10304589140號令釋規定，其擔保價值係以土地公告現值加2成計算，則該筆土地之擔保價值為1,200萬元，不過因這筆土地已向B銀行設定最高限額抵押權1,000萬元，縱然A君目前僅向B銀行借款500萬元，但稅捐稽徵機關在計算A君之擔保品價值時，必須扣除最高限額抵押權1,000萬元，即1,200萬元減1,000萬元為200萬元，低於應提供的500萬元擔保價值，顯與應提出相當擔保金額規定不符。基此，本局乃輔導A君向B銀行請求調降並變更設定該最高限額抵押權為500萬元，經稽徵機關重新計算A君擔保品價值時，應以1,200萬減除變更後之最高限額抵押權500萬元為700萬元，高於半數欠稅500萬元，本局立即暫緩將A君欠稅移送強制執行，順利解決A君之困擾。

徵收科 彭股長 03-3396789轉1591
財政部北區國稅局 2017-12-19