2015-03-11：讓與智慧財產權之所得課稅規定

財政部北區國稅局表示，近來民眾常詢問中小企業發展條例第35條之1第1項至第3項以智慧財產權讓與之所得計算及其屬性為財產交易所得或證券交易所得之課稅問題，該局特別加以說明。

該局指出，以技術等無形資產作價抵充出資股款者，該無形資產抵充出資股款之金額超過其取得成本部分，依所得稅法第14條第1項第7類規定，係屬財產交易所得；嗣後股票轉讓時，其所得應屬所得稅法第4條之1規定之證券交易所得，此為技術作價入股核課所得稅之原則性規定。

該局表示，中小企業或個人以其享有所有權之智慧財產權，讓與非屬上市、上櫃或興櫃公司，所取得之新發行股票，依中小企業發展條例第35條之1第3項規定，係於實際轉讓、贈與或作為遺產分配時，將全部轉讓價格，或贈與、遺產分配時之時價作為該轉讓、贈與或遺產分配年度之收益，並於扣除取得前開股票之相關而尚未認列之費用或成本後，申報課徵所得稅。前開規定係為鼓勵創新研發成果之流通與應用，爰將此類智慧財產權作價取得新發行股票之課稅及繳稅時點，均延緩至實際轉讓、贈與或作為遺產分配時，其所得之計算，應依「時價」扣除取得新發行股票之成本及費用後之金額認定，至其所得屬性為讓與智慧財產權之財產交易所得。

該局特別提醒，有關「讓與」之界定，按著作權法第36條規定，著作財產權得讓與他人，著作財產權之受讓人，在其受讓範圍內，取得著作財產權。同法第37條規定，著作財產權人得授權他人利用著作，其授權利用之地域、時間、內容、利用方法或其他事項，依當事人之約定；其約定不明之部分，推定為未授權。考量智慧財產權受讓方式多樣化，包含讓與、授權或繼承等態樣，且各行為態樣法律效果均有不同，基於條文意旨及租稅法律主義，中小企業發展條例第35條之1第1項及第2項所稱「讓與」，尚不包括「授權」。

如有任何疑義，可撥打免費服務電話：0800-000321洽詢，該局將有專人竭誠為您服務。

審查二科 廖股長 03-3396789轉1436
財政部北區國稅局 2015/3/11