2015-03-13：營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常見之錯誤及應注意事項

財政部臺北國稅局表示，103年度營利事業所得稅結算申報即將開始，為協助各營利事業正確辦理所得稅結算申報，特整理以往常見申報錯誤或漏未申報事項，提醒納稅義務人注意，以免遭受補稅處罰。

該局分別就損益及稅額計算表、所得基本稅額申報表、股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表及未分配盈餘申報書之常見錯誤說明如下：
1.損益及稅額計算表：
(1) 營利事業填寫本表時，常有誤填行業代號之情事，填寫時請注意並查對當年度稅務行業標準代號表。

(2) 短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項補助款等。

(3) 小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，其申報營業收入總額漏未加計小規模營利事業期間查定課徵之銷售額。

(4) 營利事業若為專營買賣有價證券或房地者，應將其出售有價證券及土地之收入及成本，以總額法表達，分別列入營業收入及營業成本，依所得稅法及相關規定合理分攤應歸屬之損費，正確計算免稅所得，再自全年所得額中減除。另當期取自國內其他營利事業之股利收入亦應依上開規定合理分攤應歸屬之損費。

(5) 營利事業依所得稅法第39條規定，以經稽徵機關核定之前10年內各期虧損自本年度純益額中扣除者，各期虧損數應先扣除依所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之股利淨額或盈餘淨額，再自全年所得額中扣除。另常見營利事業全年所得額為負數，仍申報前10年核定虧損扣除額，導致本期虧損金額重複加計以往年度虧損，而遭稽徵機關調整。

(6) 於繳納期間屆滿後2日內始繳納應納稅款者，雖不加徵滯納金，惟仍屬逾期繳納稅款案件，將無法適用擴大書審、藍色申報書及會計師查核簽證案件。

2.所得基本稅額申報表：
(1) 營利事業除獨資、合夥、所得稅法第75條第6項所定經宣告破產營利事業之決算申報者外，當期申報適用法律規定之投資抵減獎勵或有所得基本稅額條例第7條第1項各款規定所得額，常有漏未填寫本表之情事。

(2) 營利事業於計算所得基本稅額條例之證券及期貨交易所得、國際金融業務分行免徵營利事業所得額時，常因該所得額金額小或課稅所得額為鉅額虧損，加計課稅所得額後之基本所得額仍未達適用門檻（自102年度起為新臺幣50萬元），即未扣除前5年度經稽徵機關核定之損失，造成以後年度計算該項所得額時重覆扣除前5年度經稽徵機關核定之損失，而遭稽徵機關調整補稅。

3.股東可扣抵稅額帳戶明細申報表：
(1) 營利事業於辦理結算申報時，若已接獲上年度之核定通知書，則申報本表之期初餘額應調整與上年度核定之期末餘額相符，以免造成超額分配可扣抵稅額之情形。

(2) 營利事業依規定於申報書第17頁填報股利或盈餘分配日營利事業已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅之餘額時，該餘額如大於股利或盈餘分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額，應以該帳戶之餘額為限。

(3) 稅額扣抵比率應依規定計算，以免造成稅額扣抵比率計算錯誤。
4.未分配盈餘申報書
(1) 如前一年度營利事業所得稅結算申報經稽徵機關核定短漏報所得，致稅後純益同步發生短漏情形者，應於申報該年度未分配盈餘申報書中自行調整加計「短漏報當年度所得之稅後純益」，以免遭補稅及處罰。

(2) 本表所指「彌補以往年度之虧損」係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止，依商業會計法規定處理之累積虧損數額，非僅限於87年度以後之虧損。

(3) 非經財政部發布解釋函令核准之減除項目不得列為未分配盈餘之減項，以免遭稽徵機關調整補稅。

該局呼籲，103年度結算申報書格式已於該局網站（http：//www.ntbt.gov.tw/營所稅/報稅資訊/人工申報）公布，以往年度申報人潮多集中於截止日前幾天，請營利事業提早辦理申報或多利用網路申報，以免等候。

審查一科 包股長 (02)2311-3711分機1284
財政部臺北國稅局 2015/3/13