財政部核釋租賃住宅包租業營業人收取租金開立之「租賃住宅包租業租金收據」不課徵印花稅

財政部於今（30）日發布解釋令，核釋依租賃住宅市場發展及管理條例（下稱租賃住宅條例）第19條規定許可設立之租賃住宅包租業營業人（下稱包租業），承租符合同條例第17條規定之個人（房東）住宅，轉租供自然人（次承租人）居住使用，且無同條例第4條規定之情形者，包租業按收取租金開立之「租賃住宅包租業租金收據」（下稱租金收據），不課徵印花稅。

財政部說明，配合租賃住宅條例施行，該部107年7月16日台財稅字第10700541050號令核釋包租業承租個人（房東）住宅轉租供自然人（次承租人）居住使用（C2B2C交易），包租業應於收款時，按收取之租金開立租金收據，交付次承租人，並以向次承租人收取租金收入，減除支付個人住宅租金後之正數差額，核認服務費收入，開立二聯式統一發票自行留存備查。衡酌包租業僅為轉租媒介，其所提供服務已依規定就服務費收入開立二聯式統一發票，並開立租金收據交付次承租人，該收據係代替營業發票性質之銀錢收據，認屬印花稅法第5條第2款但書規定兼具營業發票性質之銀錢收據，爰發布新令核釋上開租金收據無須貼用印花稅票，俾資明確並利徵納雙方依循。

蘇科長靜娟 02-23228146
財政部賦稅署 2019-07-30

營業人員工出差購買之車票屬載有稅額之其他憑證，得扣抵銷項稅額

財政部臺北國稅局表示，營業人之員工因出差購買車票，可憑票根影本申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第33條規定，營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之統一發票或其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。另依同法施行細則第38條第1項第10款規定，員工出差購買火車票、客運票、高鐵票、船舶票、飛機票等，應憑運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根之影本以申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，依統一發票使用辦法第4條第3款規定，計程車業及其他交通運輸事業客票收入得免開立統一發票。營業人如因員工出差搭乘大眾運輸工具，可按票根上之定價，自行依下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1＋5﹪）×5﹪，尾數不滿1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書進項之「載有稅額之其他憑證」項目計算得扣抵進項稅額。

該局提醒，營業人取得車票票根作為進項憑證，應確屬員工因業務出差性質始得申報扣抵；如有營業稅法第19條第1項各款情事者(例如：補助員工旅遊等)，不得申報扣抵銷項稅額，如因一時不察將不得扣抵進項憑證申報扣抵者，於經人檢舉、稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報、補繳所漏稅款並加計利息者，可免予處罰。

信義分局 李課長 (02)2720-1599分機700
財政部臺北國稅局 2019-07-30

營利事業認列商品報廢，應依規定取具相關證明文件，核實認定

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報商品報廢，應取具會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀及事業主管機關監毀等證明文件，並檢附相關資料，始得認列。

該局說明，依據營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

該局查核甲公司104年度營利事業所得稅案件時，發現其原料、在製品及製成品等商品報廢共計7,000,000元，僅有內部相關核准報廢文件，未能提供會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀或事業主管機關監毀之證明文件，且經查得該報廢品仍在倉庫的報廢區，並未實際發生商品報廢，是項報廢損失不予認列。

該局呼籲，營利事業列報商品或原料、物料、在製品之報廢，應依規定取具會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀或事業主管機關監毀之證明文件，且檢附相關資料核實認定，以免遭剔除補稅。

審查一科 葉股長 (02)2311-3711分機1296
財政部臺北國稅局 2019-07-30

以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，可由符合一定比率之多數繼承人提出申請

財政部臺北國稅局表示，繼承人申請以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局說明，遺產中之存款應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，針對未能取具全體繼承人同意致無法以繼承存款繳納，經移送強制執行時，行政執行分署仍可就遺產中存款扣押取償，惟繼承人須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。財政部爰發布令釋，於繼承人申請以被繼承人之存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，稽徵機關可予受理。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額新臺幣(下同)500萬元，遺產中之銀行存款600萬元，甲君之繼承人為配偶乙君及子A、B、C、D計5人，其中繼承人A、B、C、D(應繼分計4/5)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(500萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，遺產稅如逾繳納期限未繳，除每逾2天加徵應納稅額1%滯納金外，逾期30天國稅局就會移送行政執行分署強制執行，並就應納稅款依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計滯納利息；請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

徵收科 李股長 (02)2311-3711分機2006
財政部臺北國稅局 2019-07-26

營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券取得收益，須課徵營利事業所得稅

財政部臺北國稅局表示，營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之收益，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定，不得逕按免稅所得自課稅所得額中列報減除。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，於當年度贖回以前年度委託金融機構購買之○○歐洲基金，出售增益2,200萬餘元，列報為證券、期貨交易所得，並以該所得係屬所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅之適用範圍，逕按免稅所得自課稅所得額中列報減除。惟查該○○歐洲基金係由A證券公司在臺灣代理銷售，其註冊地為盧森堡，屬境外基金，依財政部83年1月12日台財稅第821506281號函規定，出售外國政府或外國公司發行之有價證券所取得之收益，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定，甲公司出售該○○歐洲基金之所得非屬免稅所得，該局除予以補稅外，並處以罰鍰。

該局強調，營利事業出售外國政府或外國公司發行之有價證券或期貨交易，如有取得出售或贖回之收益，因屬境外所得，核屬應稅所得，應依所得稅法第3條第2項規定，併計課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停徵所得稅之規定，營利事業於辦理所得稅結算申報時，請注意正確列報，以免遭補稅及處罰。

法務一科 陳審核員 (02)2311-3711分機1814
財政部臺北國稅局 2019-07-24

長期照顧服務機構法人報稅注意事項

財政部臺北國稅局表示，長期照顧服務機構法人(以下稱長照機構法人)，依其法人性質而有不同所得稅課稅規範。

該局指出，為建構良好長期照顧服務環境，長期照顧服務機構法人條例於107年1月31日總統令公布，依該條例設立之長照機構法人，分為長照機構財團法人及長照機構社團法人，長照機構社團法人又分為以公益為目的與非以公益為目的兩類，各類長照機構法人之所得稅課稅規範不同。

1.長照機構財團法人及以公益為目的之長照機構社團法人，係屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，依同法第4條第1項第13款規定，如符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項各款之規定，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。

2.至於非以公益為目的之長照機構社團法人，社員得按其出資額保有對法人之財產權利，並得將其持分全部或部分轉讓於第三人，且結餘可按出資比例分配予其社員，具有營利之性質，係屬所得稅法第11條第2項規定，以其他組織方式成立之營利事業，應依所得稅法相關規定課徵所得稅。

該局另外提醒，長照機構法人依長期照顧服務法提供之長期照顧服務，屬社會福利勞務範疇，按加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定，免徵營業稅；如專營前揭免稅勞務者，依同法第29條規定，並得免辦稅籍登記。惟長照機構法人如有銷售社會福利勞務以外之貨物或勞務，則應依法報繳營業稅。

該局呼籲，長照機構法人在稅務申報時，應依其法人性質，適用正確之課稅規定，以維護自身權益。

  (附表)長期照顧服務機構法人報稅注意事項-1080711

審查一科 羅股長 (02)2311-3711分機1320
財政部臺北國稅局 2019-07-24

國內營業人、機關團體向境外電商購買電子勞務應依法報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，國內營業人、機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第36條之1免稅者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內報繳營業稅。

該局說明，境外電商銷售電子勞務的對象

1.如為境內「自然人」，應由境外電商依營業稅法第2條之1、第6條第4款、第35條及第36條第3項規定申報繳納營業稅；

2.倘若銷售對象是境內營業人或機關團體時，除符合同法第36條之1銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關得適用免稅規定者外，仍應由境內買受國外勞務之營業人或機關團體依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅。

該局進一步說明，向境外電商購買國外電子勞務，買受人除屬適用營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，且購買之勞務係供應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外；買受人如屬適用營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人、專營免稅營業人或是兼營營業人（即兼營應稅及免稅或兼依本法第4章第1節及第2節規定計算稅額者），則應於給付報酬之次期15日內將支付之價款填列於營業稅申報書之購買國外勞務欄位，併同當期營業稅額申報繳納。至於免辦稅籍登記之機關團體向境外電商購買電子勞務依同法第36條規定申報時，則應於給付報酬之次期15日內（即每單月之15日前），填具「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」向代收稅款機構繳納營業稅。（報繳方式彙整如附表）

該局提醒，我國營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合營業稅法第36條之1者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內，申報繳納營業稅，請自行檢視營業稅申報是否符合規定，倘有未依規定繳納營業稅者，請儘速自動補報補繳稅款並加計利息，以免遭補稅處罰。

  (附表)向境外電商購買電子勞務報繳營業稅-1080711

審查四科 楊股長 (02)2311-3711分機2510
財政部臺北國稅局 2019-07-24

共有之房地依土地法第34條之1規定出售，不同意處分之共有人仍應申報個人房屋土地交易所得稅

財政部臺北國稅局表示，個人房屋土地交易所得稅採自行申報制，納稅義務人交易合於所得稅法第4條之4規定應按房地合一新制課稅之房屋、土地，不論有無應納稅額，亦不論是否符合經財政部公告調職、非自願離職或其他非自願性因素，均應依所得稅法第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報，如有應納稅額並應據實繳納，以免受罰。

該局指出，納稅義務人甲君與其他共有人於106年3月27日取得房地之所有權，而其他共有人未經甲君之同意，即依土地法第34條之1規定將該房地出售，並於106年8月31日辦妥所有權移轉登記。該局以該房地係於105年1月1日以後取得，核屬個人房屋土地交易所得稅之課稅範疇，甲君未依所得稅法第14條之5規定之期限申報納稅，原以持有期間在1年以內應按45%之稅率補徵應納稅額並處罰鍰，惟考量其符合財政部106年11月17日公告之非自願性交易事由，乃按稅率20%核定補徵稅額60餘萬元，並處罰鍰30餘萬元。甲君不服，申請復查，主張其他共有人未經其同意即出售系爭房地，並非故意漏未申報，請准予免罰云云。

該局說明，考量個人因調職、非自願性離職或其他非自願性因素，致須交易持有期間在2年以內之房屋、土地，如適用短期高稅率（35%或45%）顯然未盡合理，如符合財政部公告之非自願性交易事由，則可改按稅率20%課徵房屋土地交易所得稅。甲君與他人共有之系爭房地於106年8月31日辦妥所有權移轉登記，係其他共有人依土地法第34條之1規定處分而出售，符合財政部公告之非自願性交易事由，稅率可由45%降為20%，惟甲君仍應於所有權移轉登記日之次日起30日內（即106年9月30日）前辦理個人房屋土地交易所得稅申報並繳納稅款，其未依限申報納稅，核有應注意、能注意而未注意之過失，自無納稅者權利保護法第16條第1項不予處罰規定之適用，甲君尚不得以前述非自願性因素為由而得免罰。

該局呼籲，納稅義務人交易於105年1月1日以後取得之房屋、土地，均應於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理個人房屋土地交易所得稅申報，如有應納稅額並應一併據實繳納，未依規定辦理申報且有漏稅情事者，除依法補徵應納稅額外，並按補徵稅額處3倍以下之罰鍰，請納稅義務人依相關規定申報納稅，以免受罰。

法務二科 劉股長 (02)23113711分機1931
財政部臺北國稅局 2019-07-24

法院判決離婚確定年度為離婚生效年度，次一年度起之綜合所得稅，勿列報前配偶之免稅額及扣除額

財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅係採納稅義務人本人、配偶、受扶養親屬合併申報制度，納稅義務人於年度中結婚或離婚者始可選擇和配偶分開或合併辦理結算申報，倘納稅義務人全年度均無任何婚姻關係，卻列報有配偶免稅額及標準扣除額者，將遭補稅處罰。

該局指出，民法第1050條規定，兩願離婚應以書面為之，有2人證人以上之簽名並應向戶政機關為離婚登記。依此規定向戶政機關辦理離婚登記，為兩願離婚生效要件之一，故兩願離婚生效年度之認定，應以向戶政機關辦理離婚登記之年度為準。至於經法院裁判離婚者，依據財政部74年8月14日台財稅第20553號函規定，應以判決確定時為離婚效力之發生時期，即判決離婚確定年度為離婚生效年度，而非以向戶政機關登記離婚年度為離婚生效年度。

該局舉例說明，甲君辦理106年度綜合所得稅結算申報，列報配偶乙君免稅額及標準扣除額，嗣該局查得甲君與乙君兩人於105年度已離婚，爰否准認列前開免稅額及標準扣除額，除核定補稅外並處罰鍰。甲君不服，復查主張其於105年經法院判決離婚，106年向戶政機關辦理離婚登記，應以戶政機關辦理離婚登記日為離婚生效日。惟該局以甲君與乙君於105年經法院判決離婚確定，屬裁判離婚，雖106年始經戶政機關登記離婚，其離婚生效年度為105年，甲君與乙君106年度已無婚姻關係，甲君辦理106年度綜合所得稅結算申報時，即不得將乙君列為配偶，減除乙君之免稅額及標準扣除額。

該局呼籲，納稅義務人課稅年度有離婚之情形，可選擇與前配偶合併或分別申報綜合所得稅，惟離婚生效年度後之次一課稅年度起，則不得再列報前配偶之免稅額及相關扣除額，以免遭補稅處罰。

法務二科 林股長 (02)2311-3711分機1911
財政部臺北國稅局 2019-07-24

個人捐贈運動員專戶所得稅列舉扣除及贈與稅徵免之相關規定

財政部臺北國稅局表示，為促進國內運動產業發展，培養支援運動員，個人捐贈符合一定條件運動員者，可享受租稅減免，惟將按是否捐贈給指定特定運動員及該特定運動員與捐贈者之親屬關係等而有不同之租稅效果(如附表)。

該局說明，依運動產業發展條例第26條之1規定，個人透過教育部設置之捐贈專戶，對教育部認可之運動員捐贈，

1.如未指定捐贈特定之運動員者，為對政府之捐贈，捐贈金額可全數列報綜合所得稅捐贈列舉扣除額，且無須申報贈與稅；

2.但指定捐贈特定之運動員，捐贈金額應併同申報戶對教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，於綜合所得總額20%額度內，作為列舉扣除額，且超過之金額應依個人捐贈運動員專戶與所得稅列舉扣除實施辦法第8條第2項規定，於捐贈之次年綜合所得稅結算申報期限屆滿翌日起30日內申報贈與稅。

3.惟如指定捐贈具配偶或二親等內親屬關係的運動員者，其捐贈金額則不可列舉扣除，應於捐贈行為發生後30日內申報贈與稅。

該局舉例，李君透過教育部設置之捐贈專戶，指定捐贈經教育部認可之運動員顏君500萬元，李君申報當年度綜合所得稅捐贈扣除額時，於綜合所得稅總額1,000萬元之20%額度200萬元限度內，列舉捐贈扣除額，超過之金額300萬元應於捐贈之次年綜合所得稅結算申報期限屆滿翌日起30日內申報贈與稅。但顏君與李君如為二親等內親屬，則捐贈金額500萬元不得作為個人綜合所得總額之列舉扣除額，且應於捐贈行為發生後30日內申報贈與稅。又如李君未指定捐贈特定運動員500萬元並存入教育部設置之捐贈專戶，則李君捐贈金額500萬元得全額列報捐贈扣除額且免申報贈與稅。

該局提醒，透過教育部設置專戶捐贈教育部認可之運動員，綜合所得稅捐贈列舉扣除與贈與稅減免規定，將因捐贈是否指定特定運動員，及該特定運動員與捐贈者有無具配偶或二親等內親屬關係等而有所不同。民眾如有任何疑問，請於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

(附表)個人依運動產業發展條例第26條之1規定捐贈運動員之租稅效果-1080711

審查二科 陳股長 (02)2311-3711分機1576
財政部臺北國稅局 2019-07-24