遺產稅及贈與稅調整後的課稅級距，114年1月1日以後發生繼承事實及贈與行為之案件才適用！

 財政部高雄國稅局說明，遺產稅及贈與稅「課稅級距金額」上次調整年度為106年，114年適用之消費者物價指數與106年適用之指數相較，上漲12.42%，已達應調整標準10%，故按上漲幅度調整；至遺產稅及贈與稅免稅額、不計入遺產總額及各項扣除額金額已分別於111年及113年調整，114年適用之消費者物價指數相較該2年度指數，未達應調整標準，因此本次不予調整。調整前、後的課稅級距金額如下表：

                                                                                                       單位：新臺幣元

事實發生日期		106.5.12~113.12.31（調整前）	114.1.1以後（調整後）
稅目	稅率	遺產/贈與淨額	遺產/贈與淨額
遺產稅	10%	5,000萬以下	5,621萬以下
	15%	超過5,000萬~1億	超過5,621萬~1億1,242萬
	20%	超過1億	超過1億1,242萬
贈與稅	10%	2,500萬以下	2,811萬以下
	15%	超過2,500萬~5,000萬	超過2,811萬~5,621萬
	20%	超過5,000萬	超過5,621萬

該局特別提醒，因遺產稅、贈與稅申報日與繼承或贈與行為發生日通常有時間上的落差，繼承事實或贈與行為發生在114年1月1日以後的遺產稅及贈與稅案件才適用調整後的課稅級距金額，如果發生在113年12月31日以前，而納稅義務人在114年1月1日以後向國稅局申報，仍應按調整前的課稅級距金額申報課稅，如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

綜所遺贈稅組 顏伶如  股長（07）725-6600分機7280
撰稿人：廖雋宜（07）725-6600分機7295
財政部高雄國稅局 2025-02-21

核釋營業人提供網路連線遊戲個人玩家遊戲幣交易服務，符合一定交易條件者，可按收付價款差額課徵營業稅

 財政部今（6）日核釋，營業人提供網路連線遊戲個人玩家遊戲幣交易服務，遊戲幣買賣雙方均為自然人且經查明該營業人對該等買賣雙方之實名身分資訊設有驗證機制，其要求賣方先交付遊戲幣及買方先支付價金係基於履約保證，並於網路交易平臺揭示買賣雙方對遊戲幣與新臺幣換算比值（下稱比值）者，可提供交易服務明細表及收付買賣價金等資料，按收付價款差額課徵營業稅並開立二聯式應稅統一發票自行留存備查。

財政部說明，近年網路連線遊戲迅速發展，玩家間就遊戲幣之交易日益普遍，因是類交易均於線上完成且具高度隱匿性，為確保履約，營業人從事遊戲幣交易之外觀形式採先買後賣模式營運，並搭配一定之買賣雙方實名身分驗證及履約保證機制，以預防詐騙及提升交易安全。舉例來說，甲營業人於網路揭示A遊戲幣兌換新臺幣之比值為賣家比值140：1及買家比值130：1，乙賣家將出售130,000枚遊戲幣轉入甲營業人經營之遊戲帳號，甲即支付價金新臺幣（下同）929元（130,000÷140）予乙；嗣丙買家向甲購買130,000枚遊戲幣，甲收到丙買家價金1,000元（130,000÷130）後，將其遊戲帳號內之130,000枚遊戲幣轉入丙之遊戲帳號。故就交易外觀形式，甲營業人同時經手金流（買賣價金）及物流（遊戲幣），似屬先買後賣A遊戲幣，惟倘按進銷貨模式認定，就甲銷售予丙買家之銷售額全額計算銷項稅額，實務上因其交易前手（即乙賣家）時為個人，該個人如係向遊戲營運業者購買遊戲幣，因該業者一開始已就銷售額全額報繳營業稅，於接續之交易為C2B2C情形下，本次甲營業人（即中間之B）將因無法向前手個人乙賣家（即C）取具進項發票申報扣抵，形成其售予丙買家（即C）時又按銷售額全額課稅之情形，將導致營業稅稅負增加；至於交易前手為營業人之情況（即B2B2C）下，因甲營業人可取具進項發票申報扣抵，其售予丙買家按進銷項模式課徵營業稅，尚不致發生按銷售額全額課稅之情形。

財政部進一步說明，本令發布後，承前例，甲營業人向前手個人乙賣家購買遊戲幣時，可提供交易服務明細表及收付買賣價金等資料，按收付價款差額71元（1,000元-929元）課徵營業稅並開立二聯式應稅統一發票自行留存備查；倘乙賣家為營業人時，甲營業人應按收取丙買家之價金1,000元開立統一發票，並就其自乙賣家取得929元之進項發票申報扣抵，兩者最終租稅負擔相同。

財政部表示，考量是類營業人之產業特性及其C2B2C交易模式確有特殊性，且其服務對象包含遊戲幣買賣雙方，為合理化其租稅負擔，爰該部釋明前開課稅規定，又依稅捐稽徵法第1條之1第1項但書規定，本令發布時尚未核課確定之案件即可適用，以保障納稅義務人權益。

財政部呼籲，依該部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，應於當月銷售額達營業稅起徵點［現行銷售貨物為8萬元，銷售勞務為4萬元(註)］時向國稅局辦理稅籍登記。個人提供遊戲幣交易服務取得代價者，屬銷售勞務範疇，應於當月銷售額達4萬元（未來起徵點如有調整，依調整後金額）時依上開規定辦理稅籍登記。

(註)依中華民國113年12月12日台財稅字第11304677940號令，自114年1月1日起營業稅起徵點調整為銷售貨物10萬元、銷售勞務5萬元。

本文出自：財政部稅務入口網 > 網路交易課稅專區 > 新聞稿

財政部 114-02-05

營利事業辦理境內外固定資產或存貨報廢應注意事項

營利事業進行境內外固定資產或存貨報廢時，常因不諳辦理程序及應檢附之佐證資料，錯失認列報廢損失的權益，有鑑於此，財政部高雄國稅局特將固定資產及商品、原料、物料或在製品等存貨之報廢相關規定整理表列如下，供營利事業參酌：

相關 規定	營利事業所得稅 查核準則 第95條第10款	營利事業所得稅 查核準則 第101條之1第1款	財政部100年2月10日 台財稅字第09900505940號令
報廢 地點	境內固定資產報廢	境內存貨報廢	境外固定資產或存貨報廢
報廢 內容	固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者。	商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造 等因素而報廢者。	營利事業在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，需就地報廢者。
報廢 方式1	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依營利事業所得稅查核準則第95條第10款及第101條之1第1款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。
報廢 方式2	事前報請稽徵機關核備。	事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀。	事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具下列證明文件，供稽徵機關查核認定： 一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。 二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
報廢 方式3	依事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等，核實認定。	依事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。	-

註：上述應檢附之相關資料，包含盤點紀錄表、報廢前後照片及清運紀錄等足資證明報廢之資料。

該局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報境外鉅額報廢損失新臺幣2千萬元，甲公司說明係銷售國外之商品有瑕疵，故於境外就地報廢，僅提示商品未銷毀前之照片數張，無法提示本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀等相關證明文件供核，致遭剔除補稅。

該局呼籲，營利事業辦理各項報廢應注意稅法相關規定，並取具相關證明資料，如有廢料出售收入也要記得列為收益。如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

營所稅組 劉妙瑱 股長（07）7256600分機7160
撰稿人：張慧敏（07）7256600分機7191
財政部高雄國稅局 2024-09-13

營業稅正確申報，免除交查異常困擾

 財政部北區國稅局表示，我國加值型營業稅採自動報繳制，原則上每兩個月為一期，由營業人主動申報進銷項資料，且以當期銷項稅額扣減進項稅額之餘額為應納或溢付營業稅額。為確認營業人營業稅申報正確性，於每期申報後均會運用電腦勾稽進、銷方申報資料。實務上，迭有發生因申報錯誤，致發生遭稽徵機關補稅處罰之情事。

該局進一步表示，大部分的補稅處罰案件，都是因為營業人一時的疏忽申報錯誤所致，為加強營業人申報正確性，特別彙整較常見錯誤態樣及應注意事項（詳附表），提醒營業人注意。

該局呼籲，營業人於每期營業稅申報時，應謹慎檢視相關申報資料，如於申報後才發現錯誤，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如有稅務疑義，可就近向國稅局或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供服務。

銷售稅組  陳股長 （03）3396789轉1240
財政部北區國稅局 2024-09-12

常見錯誤態樣及應注意事項

醫藥費及生育費支出報稅時不一定都能扣除

 財政部南區國稅局表示，民眾申報綜合所得稅若選擇採列舉扣除額，於列報醫藥及生育費時，要留意所得稅法規定條件，並不是所有的支出都可以列報扣除。

所得稅法第17條第1項第2款第2目之3有關綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

該局舉例說明，甲君申報111年綜合所得稅時，列報受扶養子女的醫藥費扣除額30萬元，包含A私立醫院醫藥費25萬元及B私人診所醫藥費5萬元。經國稅局查核，A私立醫院醫藥費25萬元，已受有保險給付5萬元，僅准列報20萬元，而B私人診所非屬全民健康保險特約醫療院、所，也非屬經財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，甲君支付該診所之費用不符合前開稅法規定，不得列報扣除，因此核定其醫藥費扣除額總計20萬元。

南區國稅局特別提醒，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，必須是給付公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院，才能於申報綜合所得稅時列舉扣除，且受有保險給付部分，不能列報扣除；如給付非屬全民健康保險特約之醫院，民眾可上該局官網首頁>主題專區>稅務專區>綜合所得稅>綜合所得稅報稅專區>重要資訊，查詢是否為經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院，俾列報之醫藥及生育費符合所得稅法規定要件。如有相關問題，可撥打免付費服務電話0800-000321洽詢。

法務組 涂稽核 06-2223111分機8123
財政部南區國稅局 2024-05-14

機關團體經主管機關查明同意之結餘款應於次年度起算4年內依使用計畫執行完畢，以符合免稅要件

 財政部北區國稅局表示，依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（下稱免稅標準）第2條第1項第8款第2目規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）用於與其創設目的有關活動之支出，低於基金每年孳息及其他各項收入60％且當年度結餘款超過新臺幣50萬元者，得就該結餘款編列用於次年度起算4年內經主管機關查明同意之使用計畫，以符合免稅標準要件。另依免稅標準第2條第4項規定，使用計畫支出項目、金額或期間有須變更之情形，機關團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算3個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意；變更前、後之使用計畫仍以同條第1項第8款第2目之4年為限。未依限使用完竣者，稽徵機關將依免稅標準第2條第5項規定，就當年度全部結餘款依法課稅。

該局舉例說明，轄內某協會107年度用於與其創設目的有關活動之結餘款335萬元，已編列使用計畫並經主管機關查明同意，111年度為其使用計畫最後年度，該協會因未能依其使用計畫於111年度使用完竣，致未符合免稅標準規定，該局就其全部結餘款補稅67萬元。

該局特別提醒，機關團體如有屬109年度經主管機關查明同意之結餘款，應注意於113年12月31日前全數使用完竣，以符合免稅標準規定。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

營所稅組 張股長（03）3396789轉1320
財政部北區國稅局 2024-05-10

營利事業申報未分配盈餘減除彌補以往年度之虧損，須經實際彌補始得列為減項

 財政部北區國稅局表示，依所得稅法第66條之9第2項第1款規定，營利事業彌補以往年度之虧損，可列為計算未分配盈餘之減除項目，惟虧損之彌補，按公司法第20條規定，應提請股東會同意或股東常會承認，並依商業會計處理準則第29條第2項規定，俟股東同意或股東會決議後列帳，始得列為該所得年度未分配盈餘之減除項目。

該局進一步說明，所稱「彌補以往年度虧損」，依所得稅法施行細則第48條之10第1項規定，係指營利事業以當年度之未分配盈餘「實際彌補」其截至上一年度決算日止，依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之待彌補虧損數額。

該局舉例說明，甲公司110年度帳載稅後淨損為100萬元，該局於112年間查獲甲公司漏報110年度營業收入200萬元，致漏報稅後淨利160萬元，經核定甲公司110年度未分配盈餘為60萬元及應加徵5％營利事業所得稅3萬元（=60萬元*稅率5％）並處以罰鍰。甲公司主張其109年度資產負債表帳載累積虧損尚有100萬餘元，欲以上開核定之110年度未分配盈餘60萬元彌補虧損，惟經審核甲公司110年股東會議事錄，並無彌補虧損之決議事項，甲公司未依法定程序於盈餘年度之次（111）年度彌補以往年度虧損數額，自無實際彌補虧損之行為，不得列為未分配盈餘之減除項目。

該局提醒，營利事業辦理未分配盈餘申報，列報減除彌補以往年度之虧損，非僅以帳載列有以往年度虧損即可，尚須依法定程序有實際彌補之行為，始得列為減除項目。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

營所稅組 劉股長（03）3396789轉1330
財政部北區國稅局 2024-05-10

子女學校註冊繳交的宿舍費或校外租屋費，可以申報列舉扣除

 民眾子女在外求學，112年度學校註冊時所繳交的宿舍費，或在校外租屋支付的租金支出，可於今（113）年5月份辦理112年度綜合所得稅結算申報時列舉房屋租金支出。

財政部高雄國稅局表示，112年度綜合所得稅列舉扣除之房屋租金支出，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付的租金，每一申報戶每年扣除數額以新臺幣（下同）12萬元為限；但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

該局舉例說明，王先生兒子就讀國內甲大學，112年度註冊繳交宿舍費1.5萬元，未在教育學費特別扣除額項下（每人每年扣除額以2.5萬為限）列報部分，且亦無列報自用住宅購屋借款利息，可憑註冊時所繳交的宿舍費或學費(其中宿舍費金額應明確劃分)收據影本，列報房屋租金支出列舉扣除額1.5萬元；若在校外租屋，則請提供租賃契約書及支付租金證明影本作為佐證文件。

民眾如有相關疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站 〈https://www.ntbk.gov.tw/〉 利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

苓雅稽徵所 陳妍岺 股長（07）3302058分機6270
撰稿人：許文馨（07）3302058分機6287
財政部高雄國稅局 2024-05-09

「產後護理之家」與「坐月子中心」辦理稅籍登記課徵營業稅釋疑

 產後身體調理的方式很多種，除了在家請月嫂或外送月子餐，也有坊間很多的產後護理之家與坐月子中心為產婦及新生兒提供產後調理及照護。

財政部高雄國稅局表示，產後護理之家除了和坐月子中心一樣都有提供產婦膳食服務及初生嬰兒看護外，另有提供產後護理醫療服務，故產後護理之家與坐月子中心兩者均需辦理稅籍登記。

該局說明，產後護理之家提供之產後護理服務，其中護理費（含護理評估、護理指導及處置等）、醫療診療及諮詢費，係屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定免徵營業稅之醫療勞務收入；至於產後護理之家及坐月子中心收取之產婦膳食及初生嬰兒看護等日常生活服務費用，包含住房費、嬰兒奶粉及尿布、清潔衛生用品及一般飲食等，非屬醫療勞務範疇，則應依法課徵營業稅。

該局呼籲，產後護理之家如有醫療勞務以外之收費項目，未依規定開立統一發票申報繳納營業稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所補報並加計利息補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。如有相關稅務問題，請撥打免付費服務電話0800-000321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

新興稽徵所 盧美虹股長 （07）2367261分機6470
撰稿人:李欣怡（07）2367261分機6483
財政部高雄國稅局 2024-05-09

茶農銷售非自產自銷茶葉應課徵營業稅

 財政部中區國稅局表示，為落實保護基礎農業政策及農民之利益，並提升農產品之附加價值，對於農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物免稅，茶農自產茶菁利用器械設備加工成茶葉後出售，免辦稅籍登記並免徵營業稅，惟茶農除自產自銷茶葉部分外，另購買茶菁加工成茶葉後出售，則應辦稅籍登記並課徵營業稅。

該局舉例說明，茶農阿明有十甲地，每年可生產3萬台斤茶葉銷售，因阿明烘培手法精良，消費者反應熱烈，阿明為增加收入，另自其他茶農購買2萬台斤茶菁加工，該2萬台斤茶菁加工而成的茶葉非屬農民自產自銷，其為應稅商品，應課徵營業稅。

該局提醒，茶農銷售非自產自銷茶葉，未辦理稅籍登記課稅者，在未經檢舉、調查前主動向所轄稽徵機關補辦稅籍登記、補報補繳所漏稅款並加計利息，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

銷售稅組 郭岱杰（04）23051111轉7528
財政部中區國稅局 2024-05-07