會計師：境外勞務報酬-先扣繳吧

安侯建業聯合會計師事務所昨（13）日針對來源所得新制舉辦研討會，會計師陳志愷指出，徵納雙方最常見的爭議，是境外勞務報酬是否屬於要扣繳20%的「中華民國來源所得」，建議企業最好先向國稅局申請認定，或是先扣繳再申請更正退稅。

安侯建業聯合會計師事務所會計師陳志愷指出，個人或公司只要有「中華民國來源所得」，就有在台灣繳稅的義務，因此「劃分所得來源地」是決定是否課稅的關鍵。

根據所得稅法規定，所謂「在境內提供勞務的報酬」，是以個人或公司提供勞務的所在地，是否在境內為準，因此納稅人往往認為，只要是來自境外的勞務報酬，就不用課稅。

但稅捐機關認為，公司提供的服務屬於綜合性業務服務，不是單純提供勞務，因此所獲得的報酬是要課稅的「其他所得」。勞務提供地在境外，但使用地在境內，或與境內發生連結關係，所獲得的報酬仍然屬於「其他所得」的一部份。

為解決徵納雙方長期以來的爭議，財政部去年9月頒佈「所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則」，對於勞務報酬認定有更進一步定義。個人在境內的勞務所得，是指「在境內提供勞務所取得的薪資、執行業務或其他所得（例如庫藏股、員工現金增資及選擇權等）」。由企業所提供的勞務，除了全部在境內進行並完成者要課稅；即使是在境外提供勞務，若必須經由境內的個人或企業的參與或協助才能完成，也會被視為有中華民國來源所得。

陳志愷指出，在境外提供勞務，是否受到境內的參與及協助，為認定課稅時爭議最大地方，這次財政部也做出比較明確的規範，指的是「若需要境內居住的個人或企業，提供設備、人力、專門知識或技術等資源」。比方說，許多外國企業在台灣境外提供勞務服務，但IT資訊系統必須和國內互相連結，這種情形下，國稅局一定會認定台灣境內也有參與勞務的提供，要求外國企業獲得的勞務報酬，要計算營業利潤課稅。

陳志愷也發現，即使企業先向國稅局申請認定，得到的回答還是「企業自行判斷」居多，最直接的方法，還是先扣繳後再申請更正，就可以得到國稅局最明確的答案。

【2010/05/14 經濟日報】