林先生是台灣一家知名會計師事務所的審計經理，由於他工作表現突出，深得長官的信任及讚賞。2009年5月，林先生的事務所接受一台灣廠商委託，到美國執行特殊審計業務，因為這家台灣廠商有意購買一家美國公司。林先生在美國出差期間的勞務報酬，則完全由其台灣的事務所支付。但是，經常出差的林先生，也考慮到在美國工作是否會涉及美國、台灣兩地的個人稅務問題。像他這樣的跨國勞務提供者，應該注意哪些規定呢？
其實像林先生的情況，在跨國交易頻繁的今日時常發生。這樣的工作性質在不注意下，就有可能達到向其他國家報稅的門檻，而必須向其他國家繳稅。但是，如果林先生瞭解美國稅務的情況，他或者他的雇主就會注意避免兩地雙重課稅的發生。為了讓讀者清楚瞭解台美兩地稅務，我們就兩地稅負說明如下：
一、就我境內稅負而言：
依我國所得稅法及基本所得稅額條例規定，從民國99年度起，改採「屬地兼屬人主義」規定，凡我國稅務居民在中華民國境內提供勞務報酬為中華民國來源所得，依法應要課徵綜合所得稅。其次，非在中華民國境內（即境外）提供勞務的報酬，非屬中華民國來源所得（即境外所得），雖不課徵我國綜合所得稅，但如超過新台幣100萬元以上，需併入最低稅負計算；而經計算後的最低稅負金額，倘若大於綜合所得稅金額，納稅義務人需補繳差額，反之則否。
本案例中，林先生應事務所工作所需，外派至美國出差，依財政部發佈的解釋令規定，「公司派駐國外分公司及辦事處服務並經常居住國外員工，其因在國外提供勞務而取得的報酬，包括國內支領薪資，非屬我國來源所得，可免扣繳我國所得稅。」實務上，國稅局進行判斷時，會考量公司與海外公司的隸屬關係，及員工外派究竟是否屬出差性質。因為林先生的狀況並非是到海外公司工作，純屬出差性質，因此台灣事務所支付給林先生的薪資，仍屬中華民國來源所得。
二、美國稅部分：
首先，林先生需要瞭解美國國稅局對外國籍勞工的徵稅標準是什麼？原則上，外國籍的「非稅務居民」（Non-resident Alien）在美國境內提供的勞務，仍屬於美國課稅的來源所得，但是仍有例外規定。美國國稅局在網站明白提到，屬於非稅務居民的外國員工在美國提供服務，如果同時滿足以下三個條件，該員工在美國境內產生的勞務報酬，就不算是「美國的來源所得」，可以免繳美國稅：
1.如果你所執行的個人勞務，是受雇於外國籍非稅務居民、外國合夥企業、外國公司，就不算是在美國境內從事貿易或商業活動；或者你為美國公司、美國合夥企業、美國公民及稅務居民在美國境外的辦公室或者辦事處工作。
2.如果你提供此項勞務時，你是非稅務居民，只是暫時停留在美國境內，也就是在一個稅務年度中的服務期間合計不超過90天。
3.你的勞務所得不超過3,000美元。
簡而言之，如果你在美國地出差是短期的（一年不超過90天），該勞務所得不超過3,000美元，同時是為美國以外的外國雇主所工作，就有免除美國稅的可能。要注意的是，上述三個條件必須全部同時滿足，如有任何一個條件沒有達到，境外勞務所得還是會被課美國稅。回到林先生的例子，假設林先生在2009年出差美國60天，收到的相關勞務報酬為2,800美元，則林先生的境外勞務報酬就不用繳納美國稅。
（本文由安致勤資會計師事務所呂旭明會計師口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2010/05/20 經濟日報】
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