2017-11-16：公司採購買法合併，需就可辨認資產及負債逐項評估，淨額部分始得列報商譽

財政部北區國稅局表示，公司依購買法收購他公司時，收購成本超過其取得被收購公司之有形及可辨認無形資產之公平價值並扣除承擔負債後，淨額部分可列為商譽，依所得稅法相關規定列報攤折費用，但應以被收購公司之可辨認資產及負債予以逐項評估，按公平價值衡量計算後之淨額，始得認列商譽攤折費用。

該局舉例說明，轄內甲公司98年度營利事業所得稅列報收購乙公司時，概括承受乙公司合併丙公司所產生之商譽3億6千多萬元，按5年攤提，列報攤折費用，惟甲公司所提出乙公司計算丙公司於合併基準日之淨資產帳面價值，僅援引丙公司財務報告上之帳面價值，非以公平價值衡量計算，雖提示經會計師查核簽證出具之合併變更查核報告書，但該報告書只是就合併前之乙公司、丙公司資產負債表及合併後乙公司變更登記是否屬實為查核，未能提示合併時評價商譽之客觀合理相關鑑價資料，以證明所收購成本為合理、真實，乃否准認列商譽攤折費用，案經臺北高等行政法院判決駁回確定。

該局進一步說明，企業併購取得之商譽價值為所得計算基礎之減項，依最高行政法院100年12月第1次庭長法官聯席會議決議，商譽之認定，應由營利事業負客觀舉證責任，證明收購成本之真實、必要、合理，及依財務會計準則公報第25號規定，就其所購各項可辨認資產及承擔之負債逐項評估、衡量公平價值，或提出足以還原公平價值之鑑價報告或證據，始得作為列報商譽攤折費用之依據。

審查一科 陳審核員 (03)3396789轉1378
財政部北區國稅局 2017-11-16